可转换债券例题讲解「债券换股」

距离2017年中级会计师职称考试只有一周时间了，不知道各位考生准备的如何？

最近有几位考生私信博主，关于可转换公司债券、股份支付、建造合同、借款费用的知识点还没有学会。特此，笔者将用3篇文章分别汇总。

可转换公司债券

发行原因：相对于普通债券和股票，可转债融资成本低，即票面利率低于同期市场利率、对每股收益稀释效应比较缓和。一旦转股成功，融资企业将不必支付债券费用。诸上所述，可转换公司债券优势多多，必然会成为融资的新渠道，因此考试也会结合实务，出题频率很高。

核算原理：本质上是一种债券，只不过在债券里加入了一种权益（期权），即未来可以转成公司股份。要分别确认债券成分的公允价值和权益成分的公允价值。

会计分录

借：银行存款（实际发行收入）

应付债券—可转债（利息调整）/差额

贷：应付债券—面值

其他权益工具（权益成分的公允价）

如何计算负债成分和权益成分：

负债成分=实际利息的现值 本金现值

权益成分=收到的实际发行收入--负债成分

如果由发行费用，按照权益成分和负债成分的公允价值分摊，发行费用通过“应付债券---利息调整”来调整应付债券的账面价值

转股时：

可转换公司债券和普通债券一样，都是以摊余成本后续计量，因此在转股时，应当已知摊余成本即债券的账面余额。

借：应付债券---可转债（账面余额）

其他权益工具（当初确认的权益公允价）

贷：股本

资本公积--股本溢价