2022年税务师考试 财务与会计 考点解析汇总「税务师财务与会计目录」

第十一章非流动资产（二）

以摊余成本计量的金融资产的核算

购入债券并计划持有至到期收取本金和利息的债权投资分类为以摊余成本计量的金融资产。会计科目：债权投资，明细科目：债权投资～成本，债权投资～利息调整，债权投资～应计利息。

债权投资取得时会计核算：

购买债券分：平价购买，溢价购买，折价购买。教材中讲的是溢折价购买。

举例讲解：企业购入三年期分期支付利息债券，票面利率5%，实际利率4%，并分类为债权投资。债权面值10000元，支付价款12000元（含已到付息期尚未支付的利息500元），另支付交易税费100元。

按下列顺序编写会计分录：

1.支付对价（如：银行存款）。减少银行存款一定在贷方。

贷：银行存款12100（12000 100）。

2.确定债权投资面值。债权投资～成本，一定是面值，一定是借方。

借：债权投资～成本10000

3.已到付息期尚未支付的利息，属于应收款项，一定是借方。

借：应收利息500

4.根据借贷必相等原则，挤出债权投资～利息调整为1600（贷12100—借10000—500）且在借方。

债权投资～利息调整，核算的是溢折价 交易税费。

溢价购买，支付对价高于债券面值，债权投资～利息调整一定在借方。

同理，折价购买，支付对价小于债券面值，债权投资～利息调整一定在贷方。

如果上题债券是到期一次支付本息，就没有应收利息，而有债权投资～应计利息500。

债权投资的交易税费是计入入账价值的，和溢折价一起计入债权投资～利息调整。而交易性金融资产的交易税费是计入投资收益。

不容易记住的是利息调整是在借方还是贷方，想一下会计分录就记住了。溢价在借方，折价在贷方。