长投非同一控制「非同控」

ABC公司和甲公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%；

年末均按实现净利润的1%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2021年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，ABC公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资，采用成本法核算。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元

还有一种情况就是账面价值与公允价值不一致的情况，其中股本2000万元，资本公积1800万元，盈余公积600万元，其他综合收益100万元，未分配利润500万元。在此之前，ABC公司和甲公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日，ABC公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，ABC公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货核算，至2021年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2021年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4)12月31日，ABC公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，ABC公司根据预期信用损失法对该笔应收账款计提了2万元的坏账准备。

(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，ABC公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2021年度利润表列报的净利润为400万元。

不考虑所得税及其他因素。（答案中的金额用万元表示）

要求：

(1)编制ABC公司2021年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。考试还可能考长投初始投资会计分录

(2)编制ABC公司2021年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

ABC公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资

（插入内容 取得时候一些知识点，如审计，法律咨询，评估服务费（计入损益）2发行债券形式，佣金，手续费（计入债务性债券初始金额）会计处理

（1）初始投资成本的确定

非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本（合并成本）＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

注意问题：

①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性证券的初始计量金额。

③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。

借：长期股权投资3000

借：投资收益200 错误的 这里直接计入商誉 商誉200合并商誉=合并成本-被购买方可辨认公允价值的份额 3200-3000=200

合并产生的商誉只有在非同控制下的企业合并中才有，同一控制下企业合并就不会产生新的商誉

贷：银行存款3200

要求：

(1)编制ABC公司2021年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。考试还可能考长投初始投资会计分录

(2)编制ABC公司2021年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

做题思路，首先是调整分录，根据本年收益调整分录，4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，ABC公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2021年度利润表列报的净利润为400万元。

考虑本年利润，投资收益后的长投分录，自己总结

借：长期股权 240(400*60%

贷：投资收益 240

借：投资收益180

贷：长期股权投资180

借;银行存款180

贷:长期股权投资180

(2)编制ABC公司2021年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录

1.投资业务抵消

借:股本2000

资本公积1800

盈余公积600 400*10%=640

其他综合收益100

未分配利润-年末500 400*（1-10%）-300 560

商誉 200合并商誉=合并成本-被购买方可辨认公允价值的份额

合并产生的商誉只有在非同控下的企业合并中才有，同一控制下企业合并就不会产生新的商誉 现金取得长投

贷：长期股权投资 3200-180 240 3260

少数股东权益 (2000 1800 100 640 560)*40% =2040

抵权益过程

借：投资收益240（400*60%)240

少数股东损益160(400*40%)

未分配利润-年初 500

贷:计提法定盈余公积400*10%=40

对所有者权益分配300

未分配利润-年末560

抵消内部交易,内部交易固定资产的抵消

6月30日，ABC公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧

借:营业收入500

贷:营业成本300

固定资产-原价200

借：固定资产-累计折旧20（200/5*6/12)

贷：管理费用20

(3)7月1日，ABC公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货核算，至2021年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2021年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4)12月31日，ABC公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，ABC公司根据预期信用损失法对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

抵内部交易,内部存货的抵消

借：营业收入2000 200*10 其实是一个反分录(购买企业）

贷：营业成本2000 （销售企业）

借：营业成本（200-40）*（10-9）160 这里分取得时候，持有期间，后续计量，很明显是持有期间，看留底200-40=160 其实是一个反分录

贷：存货 160

该批存货在合并报表的主题报告中账面价值为1440万元（160*9），其可变现净值1408

160*（10-1.2）=1408 账目价值-可变现净值=32 发生减值32万元，

借：存货-存货跌价准备1.2*160-32=160

贷：资产减值损失160

内部债券债务抵消(4)12月31日，ABC公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，ABC公司根据预期信用损失法对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

借：应付账款 200*10*1.13 2260其实是一个反分录

贷：应收账款2260

借：应收账款-坏账准备20 其实是一个反分录

贷：信用减值损失20

(1)做此类型题目时切忌不要急，按顺序做，首先，编制调整分录,包括将净

资产由账面价值调整为公允价值(此题目未涉及);将长期股权投资由权益法调整为

成本法。其次，编制抵销分录，而抵销分录大概会考核两项，即将母公司的长期股权

投资与子公司的所有者权益抵销,此抵销分录属于固定模板，找准数字填入即可;母

公司对子公司投资收益的抵销，此抵销分录也属于固定模板，同样也是找准数字填入

即可。

(2)此题目剩余内容考核了固定资产、存货和债权债务的抵销，这里需要提醒同

学们的是，存货跌价准备的抵销应以存货中未实现内部销售利润为限。剩余部分都是

基础内容，请同学们多多练习。

合并产生的商誉只有在非同控下的企业合并中才有，同一控制下企业合并就不会产生新的商誉 ，抵消存货时候无需区分是顺流交易还是逆流交易，存货留存在集团内部均要抵消，只是逆流交易要考虑少数股东权益和少数股东权益的抵消问题