中级财务会计第十章负债「债务抵消的方式」

【例·多选题】（2019年考题）相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（　）。

A.少数股东权益B.债权投资C.少数股东损益D.投资收益

『正确答案』AC

『答案解析』债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示。

【例·单选题】（2018年考题）乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是（　）万元。

A.330B.630C.500D.480

『正确答案』A

『答案解析』甲公司个别利润表中确认投资收益480－合并报表中投资收益150＝330（万元）。合并报表中处理如下：

（1）将子公司长期股权投资调整为权益法：

借：长期股权投资500

贷：投资收益500

借：投资收益150

贷：长期股权投资150

（2）母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理：

借：投资收益500

贷：提取盈余公积 50

对所有者（或股东）的分配150

未分配利润——年末　300

1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。

借：营业收入100

贷：营业成本100

借：营业成本　20

贷：存货　 20

【例·判断题】（2016年考题）母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（　）

『正确答案』×

『答案解析』母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

①对于涉及的增值税是不能抵销的，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额。

②在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵销的。

③对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。

④内部交易资产若是形成收益，第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵销分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。

（1）应收票据与应付票据、预付款项与合同负债的抵销处理

比照应收账款与应付账款的抵销处理。

（2）债券投资与应付债券的抵销处理

①债券投资与应付债券抵销时：

借：应付债券【期末摊余成本】

贷：债权投资【期末摊余成本】

资收益与财务费用抵销时：

借：投资收益

贷：财务费用

③应付利息与应收利息抵销时：

借：其他应付款（应付利息）【面值×票面利率】

贷：其他应收款（应收利息）