举例 借款费用计算解析「实际借款成本公式」

案例：

灵安公司于2×20年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于2×21年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：

（1）灵安公司为建造办公楼于2x20年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%,按年支付利息，除此之外，无其他专门借款。

（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：1）2×19年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%，2）2x19年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资：假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按360天计算。

（4）建造工程资产支出如下：1）20x20年1月1日，支出4500万元；2）2×20年7月1日，支出7500万元；3）2×20年12月31日，支出1000万元；2×21年1月1日，支出2500万元。

计算2x20、2x21年借款利息资本化和费用化金额。

解题：

1、题干：工程周期为2×20年1月1日——2×21年6月30日，

则资本化的区间是2×20年1月1日——2×21年6月30日

2、资料：

材料1：专门借款资本化时间：2×20年1月1日——2×21年6月30日

费用化时间：2×21年7月1日——2×22年12月31日

材料2：2笔一般借款，则需计算一般借款费用的资本化利息率和占用的一般借款的加权平

均数。

材料3：专门借款资本化、费用化的时候要扣减相应时间的短期理财收益。

材料4：1）专门借款占用时间和金额

2x20年1月1日——6月30日，专门借款闲余资金1500万（6000-4500）产生的短期收益 2x20年7月1日——2×2年6月30日：6000万

2×21年7月1日——2×22年12月31日，未使用的专门借款为6000万，产生的短期收益

2）一般借款占用时间和金额：

2×20年7月1日——2×20年12月31日：6000万 [7500-（5000-4500）]

2×21年1月1日——2×21年6月30日： 3500万（1000 2500）

计算解答：

一）2020年度：

1、2020年专门借款资本化金额=6000万*5%-1500*0.5%*6=255万

专门借款闲余资金投资收益1500万6个月冲减资本化计入在建工程=1500*0.5%*6=45

2、2020年一般借款资本化利息

1）一般借款资本化利率=（长期借款年利息 债券年利息）/（长期借款本金 债券本金）

=（6000*6% 4000*7%）/(6000 4000)=6.4%

2)一般借款占用资金的资产加权平均数=6000*6/12=3000万

3）一般借款资本化利息金额=3000万*6.4%=192万

3、2020年一般借款费用化金额=6000*6% 4000*7%-192=448万

4、账务处理：

借：在建工程 447万（255 192）

财务费用

—一般借款费用化 448

银行存款 45万

贷：应付利息

—专门借款利息 250万

一般借款利息 640万

二）2021年度

1、2021年专门借款资本化金额（6000万6个月）=6000万*5%*6/12=150万

2、2021年专门借款费用化金额（6000万6个月）

=6000万*5%*6/12=150万

专门借款短期投资收益=6000万*0.5%*6=180万

3、2021年一般借款资本化金额

1）一般借款资本化利率=（长期借款年利息 债券年利息）/（长期借款本金 债券本金）

=（6000*6% 4000*7%）/(6000 4000)=6.4%

2)一般借款占用资金的资产加权平均数=（60000 1000 2500）*6/12=4750万

3）一般借款资本化金额4750*6.4%=304万

4、2021年一般借款费用金额=6000*6% 4000*7%-304=336万

5、账务处理：

借：在建工程 454万（150 304）

银行存款 180万

财务费用

—一般借款短期收益 -180万

—专门借款费用化 150

—一般借款费用化 336

贷：应付利息

—专门借款利息 250万

一般借款利息 640万

总结：

1、资本化金额和费用化金额基于实际占用金额、占用时间。

2、应计入项目或损益的时候，需要考虑专门借款的短期投资收益。

3、一般借款的短期投资收益不需要冲减应资本化计入项目的利息金额。

4、解题第一步，确定资本区间；第二步，确定应资本化金额，第三步，是否考虑短期理财收益。

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