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资产减值损失纳税调整举例「资产减值损失纳税申报」

2023-01-04 17:54:38来源：瑞波碧影

资产损失的界定

资产损失我们可以简单认为，企业所拥有或控制的资产已不具有账面价值，我们可以用减值损失操作来降低企业所得，资产损失大致包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

资产损失范围

资产减值损失内容

资产损失申报方式

企业资产损失的申报，可以分为清单和专项两种申报方式（注意：未经申报的损失，不得税前扣除）

企业资产损失的两种申报方式

资产减值损失申报材料

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

（一）《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的外部有效证据

（二）《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的内部有效证据

资产损失确认的证据材料及申报1.企业货币资产损失应依据以下证据材料确认：

案例一：某电影院现金损失

电影院值班经理杨某在2016年1月值夜班期间，擅自截留营业款，据为己有，拒不上交公司财务部门。影院向公安机关报案，经法院审理查明，杨某共侵占营业款112万元，用于购买汽车、手机等奢侈品，法院追回部分商品，价值78万元，于2016年返还电影院。

一、确定损失金额、损失发生时间，并进行会计处理。

企业通过收银员与值班经理杨某之间的现金交接单、现金日记账、账实差异等，确定被侵占的金额。本案例中确认被侵占金额为112万元。假设本案例杨某没有能力赔偿，企业通过账册资料、公安机关报案记录确定损失发生时间为2016年度。通过法院返回财产清单确认损失金额为34万元（112万元减去可追回部分78万）。

二、企业资产损失留存备查资料。

（一）确定被侵占资金金额的资料：①收银员与值班经理杨某之间的现金交接单；②企业关于资产损失的情况说明及会计处理凭证；③法院的判决书。

（二）确定损失金额和损失发生时间的资料：①向公安机关报案的记录；②法院判决书；③法院返回财产清单。

如果责任人杨某对电影院进行了赔偿，则应扣除赔偿金额后计算损失金额；纳税人还需提供赔偿金额、赔偿情况说明及相关证明材料。

案例二：某公司房屋销售应收账款损失

甲企业2002年8月与乙企业签订销售合同，乙企业取得某市某区8号院1号至4号住宅楼65套房屋的销售权。在合同履行过程中，乙企业采取部分履行合同、故意截留售房款等手段，将应付甲企业的人民币金额1290万元非法占用。2003年1月14日，乙企业向甲企业支付人民币120万元，其余1170万元房款一直未付。甲企业诉至法院，2007年法院判决乙企业法人代表犯有诈骗罪，没收个人财产并追缴欠款。但乙企业已无可执行财产，至2012年止未追回任何款项，且该单位已于2012年5月16日被吊销营业执照。2012年末甲企业将上述款项确认为无法收回的应收账款，结转了资产减值准备项目，进行了会计处理。

案例分析：

一、确定此次应收账款损失的具体金额、应收账款损失产生的时间，并进行会计处理。

确认损失金额为1290-120=1170万元，确认损失产生时间为2012年度。

二、企业资产损失留存备查资料。

（一）确定此次应收账款的具体金额、应收账款产生的时间的资料：①与乙企业签订的协议书；②甲企业收到乙企业120万元的会计凭证及附件复印件；③法院判决书；④乙企业被吊销营业执照的证明。

（二）确定企业已在会计上作了损失处理的资料：①针对此次应收账款坏账损失的企业内部核批文件如董事会决议等；②企业法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对本次坏账损失真实性承担法律责任的声明；③甲企业对该未收回应收款项确认为坏账损失的会计核算资料、原始凭证和说明。

2.企业非货币资产损失的确认及材料

案例三：某机械加工厂存货毁损

2016年由于年久失修，A公司仓库进水，部分购置的原材料受到雨水浸泡，达

不到产品质量要求，无法继续加工使用。该存货计税成本1201752.8元，增值税进

项税转出204297.98元，变卖后收入为54000元。

分析：实际资产损失

一、确定存货损失金额、损失发生时间，进行会计处理。

存货损失金额=存货损失成本增值税进项税转出-残值收入

1201752.8 204297.98-54000=1352050.78元，损失发生时间为2016年度。

二、企业资产损失留存备查资料。

（一）确定损失的存货计税基础的资料：①专项说明企业采用的存货成本计算方法（取得存货的方法、存货后续计量的方法及计算过程、存货毁损损失的计税基础）；②存货金额的计算方法和过程；③相关的存货入库及持有期间核算账页的复印件。

（二）企业内部关于存货毁损、残值情况说明。企业应提交内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明。

（三）确定存货损失金额。存货损失金额=存货损失成本增值税进项税转出-残值收入

（四）确定存货损失的发生时间，提交的资料应包括：存货损失的会计核算资料和原始凭证。（五）如果公司损失数额是否较大，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。根据25号公告第二十七条第四款规定，该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)。