合并报表债权债务抵销「合并报表所有者权益抵消」

合并财务报表的相关知识，笔者已更新过5篇，接下来本篇主要讲述如何编制债权债务抵销分录。

本篇主要介绍三方面内容，分别是债权债务、内部投资收益利息费用、应收账款这三方面内容。

在编制合并资产负债表时，需要将一下债权债务抵销，遵循重要性原则，分别是

应收账款与应付账款

应收票据与应付票据

预付账款与预收账款

持有至到期投资与应付债券

在合并财务报表的编制中，应当站在企业集团整体角度做如下抵消分录：

借：债务类项目

贷：债权类项目

举例如下：

借：应付账款

贷：应收账款

借：预收账款

贷：预付账款

母公司内部之间互相持有债券的处理

借：投资收益

贷：财务费用/在建工程等

从第三方购入债券实现投资收益的处理

①应付债券的摊余成本＞持有至到期投资的摊余成本时，差额计入财务费用。

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）

财务费用（差额）

②应付债券摊余成本＜持有至到期，差额计入投资收益。

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

投资收益（差额）

贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）

在合并财务报表中，应收账款的抵消会使计提的坏账准备也相应抵消：

本期坏账准备余额=上期坏账准备余额

借：应收账款-坏账准备（已计提）

贷：期初未分配利润

本期坏账准备余额＞或＜上期坏账准备余额，差额计入管理费用

借：应收账款-坏账准备（已计提）

贷：期初未分配利润

管理费用（差额）

特别提示：在后续计量中，当存在确凿证据表明被购买方的应收账款能够全额收回时，在被购买方个别报表中需要转回坏账准备。在购买方的合并报表中不做任何处理。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。